Необходимость оплаты экспортного НДС и вопросы перечня документов для подтверждения нулевой ставки волнуют большинство начинающих участников ВЭД, как правило, только планирующих заняться поставками товара на экспорт.
Юристы нашего Центра подготовили обзорную статью с ответами на главные вопросы об уплате НДС в экспортных операциях и краткими рекомендациями о порядке процедуры.
НДС при экспорте товаров
НДС (налог на добавленную стоимость), по своей сути, является косвенным налогом, оплачиваемым покупателем. Однако в рамках экспортной сделки покупатель является иностранным лицом и, можно сказать, не обязан уплачивать внутренний российский налог, поэтому практически для всех товаров ставка НДС при реализации товаров и услуг за рубеж составляет 0%. Несмотря на фактическое недополучение косвенного налога казной Российской Федерации нулевая ставка НДС вместе с тем позволяет стимулировать экономику страны и обеспечивать её рост за счёт экспортных сделок.
При согласовании условий сделки и заключении экспортного контракта на поставку товара необходимо предварительно понимать, какую ставку НДС закладывать при калькуляции для экспортных отгрузок конкретного товара: 0%, 10% или 20% (перечень ставок регламентирован ст. 164 НК РФ). Кроме того, действующим законодательством предусмотрено право для участника ВЭД отказаться от 0% ставки, например, при невозможности документально обосновать возможность применения нулевой ставки.
Рекомендуем ознакомиться:
Пошаговая инструкция по экспорту: с чего начать экспорт товаров?
У предпринимателей на специальных режимах налогообложения (работающих на УСН без НДС) дополнительных обязанностей по НДС при вывозе не появляется. А вот у плательщиков НДС при вывозе ценностей (ставка в 0%) появляется ещё одна обязанность – ведение раздельного учета операций (исключение составляют вывозящие несырьевые ценности).
Подтверждение 0% ставки НДС при экспорте
Для подтверждения ставки 0% нужно предоставить дополнительную документацию не позднее 180 дней с даты отгрузки. Если документация не предоставлена в ИФНС вовремя, то появляется обязанность оплатить НДС по действующей ставке по срокам, соответствующим дате отгрузки. Право получить вычет сохраняется и после 180 дней, однако в таком случае сначала необходимо провести оплату в бюджет и затем – возврат из бюджета. В отношении вычетов по приобретенным на экспорт несырьевым ценностям в настоящее время всё достаточно просто – входной НДС принимать можно на общем основании (как для обычной реализации).
Сложнее с сырьевыми ценностями – здесь момент вычета напрямую зависит от того, собрана ли документация, подтверждающая нулевую ставку. Если с документами всё в порядке, то препятствий для получения вычета нет, в противном случае – вычет запрещён (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Комплект и требования к документам, которые необходимо предоставлять в налоговую, прописаны в договоре о ЕврАзЭС от 29.05.2014 (приложение № 18) и в НК РФ (ст. 165).
Документы в обоснование ставки НДС направляются в электронном виде (Приказ ФНС от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427).
В тех случаях, когда не удается собрать оговоренный объём документов или со стороны проверяющих органов есть обоснованные сомнения в их корректности, существует возможность применения п.7 ст. 164 НК РФ. Назвать это хорошим выходом из подобной ситуации вряд ли возможно, ведь если экспортёр захочет уйти от обязанности сбора документов и готов оплачивать реализацию по действующей внутренней ставке НДС – это возможно только на срок не менее 12 месяцев и в отношении всех операций по экспорту.
Рекомендуем ознакомиться:
Для отказа от экспортной ставки в 0% необходимо подать соответствующее заявление в ИФНС.
Вывоз в страны, не входящие в ЕАЭС
Для подтверждения обоснованности применения ставки 0% продавцу необходимо собрать определенный пакет документов, передаваемый в ИФНС вместе с декларацией по НДС.
Обязательными приложениями для передачи, в частности, являются:
- внешнеторговый контракт на поставку;
- декларация на товары с отметками выпуска на экспорт и передислокации с территории РФ.
Разрешено предоставление реестров в электронном виде взамен бумажных носителей.
Вывоз в страны, входящие в ЕАЭС
При таких обстоятельствах рекомендуется составлять счет-фактуру. Для подтверждения обоснованности применения ставки 0% продавцу нужно собрать соответствующую документацию, передаваемую в ИФНС вместе с декларацией по НДС.
Обязательными приложениями для передачи, в том числе, являются:
- внешнеэкономический контракт на поставку;
- заявление о ввозе и оплате НДС с отметкой налоговой инспекции страны-покупателя (этот бланк передает продавцу непосредственно сам покупатель);
- товаросопроводительные и иные документы по перемещению товара с территории России
Разрешено предоставление реестров в электронном виде взамен необходимого пакета бумажных документов.
Таможенное и налоговое законодательство РФ и ЕАЭС постоянно меняется, поэтому юристы нашего Центра рекомендуют проводить регулярных мониторинг основных изменений в процессе ведения ВЭД.
При необходимости наши юристы готовы оказать любую возможную помощь, связанную с консультированием по вопросам оплаты НДС в экспортно-импортных операциях, подготовке ответов в налоговые органы, представлении мотивированных пояснений по поводу применения ставки налога и иными вопросами налогового и таможенного регулирования деятельности участников ВЭД.